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在實(shí)踐中，企業(yè)進(jìn)行房屋裝修是經(jīng)常發(fā)生的事情。房屋裝修費(fèi)用(expense)如何列支本文結(jié)合相關(guān)稅收政策對此問題進(jìn)行探析。

　　房屋裝修費(fèi)用如何做賬，在會計(jì)處理上，財務(wù)人員往往看有無 ;經(jīng)濟(jì)利益的流入 ;。例如某營業(yè)場所進(jìn)行裝修，由于裝修后將會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的明顯流入，所以這部分裝修費(fèi)一般作資本化處理。假如該營業(yè)場所是改善辦公條件的裝修費(fèi)用，則一般計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，一次性稅前扣除(deduct)。

　　在稅務(wù)處理上，是計(jì)入資產(chǎn)(zī chǎn)折舊扣除，還是單獨(dú)攤銷，或是一次性作為費(fèi)用扣除，則要看 ;權(quán)屬 ;。在企業(yè)所得稅方面，需要分別不同情況進(jìn)行處理。

　　一、已足額提取折舊或者以經(jīng)營租賃方式租入的房屋或者符合條件的建筑物的裝修改建支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定(guī dìng)攤銷。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅(即稅收中的納稅人的執(zhí)行過程)所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)(zī chǎn)的改建支出;租入固定資產(chǎn)的改建支出;固定資產(chǎn)的大修理支出;其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

　　這里的固定資產(chǎn)(zī chǎn)僅指房屋或者建筑物(building)，不包括其他固定資產(chǎn)，也不包括沒有足額提取折舊的房屋和建筑物。

　　對于已足額提取折舊的房屋或者建筑物來說，賬面價值僅剩凈殘值。也就是說，該項(xiàng)資產(chǎn)的可利用價值已全部轉(zhuǎn)移，這時候在這些資產(chǎn)上發(fā)生的改建支出，不能計(jì)入固定(fixed)資產(chǎn)成本。因?yàn)榇藭r固定資產(chǎn)的價值形式已經(jīng)消失，后續(xù)支出也已失去了可以附著的載體。所以，應(yīng)將其作為長期待攤費(fèi)用(expense)，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。

　　以經(jīng)營租賃方式租入的房屋或者建筑物，與該資產(chǎn)(zī chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬(reward)并沒有轉(zhuǎn)移給承租方，因而資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，承租方只在協(xié)議(protocol)規(guī)定的期限內(nèi)擁有對該資產(chǎn)的使用權(quán)，因而對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，只能計(jì)入長期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷。對于大修理支出，則要滿足 ;修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 ;這兩個條件，才可作長期待攤費(fèi)用，以分期攤銷的方式列支大修理支出。此種大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。不同時符合以上兩個條件的，則應(yīng)予費(fèi)用化，一次性作為費(fèi)用稅前扣除。

　　作為長期待攤費(fèi)用攤銷的大修理支出，既包括自有房屋或者建筑物(building)不動產(chǎn)改建支出，又包括其他動產(chǎn)固定(fixed)資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備的后續(xù)修理支出。南昌會計(jì)代理公司是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對企業(yè)，機(jī)關(guān)，事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計(jì)信息，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　作為長期待攤費(fèi)用來核算，發(fā)生時：

　　借：長期待攤費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　攤銷時：

　　借：管理費(fèi)用(expense)

　　貸：長期待攤費(fèi)用

　　二、新建的房屋或者建筑物的改建支出，應(yīng)計(jì)入房屋或者建筑物固定資產(chǎn)(zī chǎn)原值，采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行費(fèi)用列支。如果改建支出延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限。

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條第六款規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)(zī chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第項(xiàng)和第項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程(guò chéng)中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。這里對新建房屋或者建筑物(building)的改建支出的列支渠道進(jìn)行了明確，即采用計(jì)提折舊的方式方法列支改建支出。而不是作為長期待攤費(fèi)用分期攤銷。這里的計(jì)稅基礎(chǔ)即指 ;固定資產(chǎn)——房屋建筑 ;原值。改建支出如果延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。比如，某商戶花1000多萬元買了一棟辦公樓，買之后花了20多萬元對該辦公樓進(jìn)行大規(guī)模裝修，那么這20多萬元的裝修費(fèi)應(yīng)當(dāng)屬于新建房屋或者建筑物的改建支出，計(jì)入 ;固定資產(chǎn)——房屋建筑物 ;原值，采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行費(fèi)用列支。融資租賃租入的房屋或者建筑物的改建支出比照新建房屋或者建筑物的改建支出處理(chǔ lǐ)。

　　企業(yè)新建房屋或者建筑物(building)發(fā)生的改建支出，發(fā)生時：

　　借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物(building)

　　貸：銀行存款

　　計(jì)提折舊時

　　借：管理(guǎn lǐ)費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

　　在房產(chǎn)稅方面，《財政部、******稅務(wù)(shuì wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù) ;房產(chǎn)原值 ；指納稅人按照會計(jì)制度規(guī)定，在賬簿 ;固定資產(chǎn) ;科目(kēmù)中記載的房屋原價。如果自有新建的房屋發(fā)生了改建支出，因?yàn)楦慕ㄖС鲈黾恿讼鄳?yīng)房屋原值，所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時，按照新增加后的房屋原值作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

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